提问：国家税务总局公告2012年第15号文的第一条应该怎么理解？实习生和退休返聘是否都可以作工资薪金支出税前扣除，并作为为福利费的扣除比例计算基数？?
　　回复：您好：根据《国家税务总局关于企业所得税应纳税所得额若干税务处理问题的公告》（国家税务总局公告2012年第15号）的规定，企业因雇用季节工、临时工、实习生、返聘离退休人员以及接受外部劳务派遣用工所实际发生的费用，应区分为工资薪金支出和职工福利费支出，并按《企业所得税法》规定在企业所得税前扣除。
　　另外，根据《国家税务总局关于企业工资薪金及职工福利费扣除问题的通知》（国税函[2009]3号）的规定，《实施条例》第三十四条所称的“合理工资薪金”，是指企业按照股东大会、董事会、薪酬委员会或相关管理机构制订的工资薪金制度规定实际发放给员工的工资薪金。
　　税务机关在对工资薪金进行合理性确认时，可按以下原则掌握：
　　（一）企业制订了较为规范的员工工资薪金制度；
　　（二）企业所制订的工资薪金制度符合行业及地区水平；
　　（三）企业在一定时期所发放的工资薪金是相对固定的，工资薪金的调整是有序进行的；
　　（四）企业对实际发放的工资薪金，已依法履行了代扣代缴个人所得税义务；
　　（五）有关工资薪金的安排，不以减少或逃避税款为目的。
　　此外，根据《国家税务总局关于企业工资薪金及职工福利费扣除问题的通知》（国税函[2009]3号）的有关规定：
　　《实施条例》第四十条规定的企业职工福利费，包括以下内容：
　　（一）尚未实行分离办社会职能的企业，其内设福利部门所发生的设备、设施和人员费用，包括职工食堂、职工浴室、理发室、医务所、托儿所、疗养院等集体福利部门的设备、设施及维修保养费用和福利部门工作人员的工资薪金、社会保险费、住房公积金、劳务费等。
　　（二）为职工卫生保健、生活、住房、交通等所发放的各项补贴和非货币性福利，包括企业向职工发放的因公外地就医费用、未实行医疗统筹企业职工医疗费用、职工供养直系亲属医疗补贴、供暖费补贴、职工防暑降温费、职工困难补贴、救济费、职工食堂经费补贴、职工交通补贴等。
　　（三）按照其他规定发生的其他职工福利费，包括丧葬补助费、抚恤费、安家费、探亲假路费等。
　　因此，企业因雇用季节工、临时工、实习生、返聘离退休人员以及接受外部劳务派遣用工所实际发生的费用，应按上述规定区别工资薪金支出和职工福利费支出，并按《企业所得税法》规定在企业所得税前扣除。
　　涉及具体征管问题请向主管税务机关进一步咨询。
　　上述回复仅供参考，感谢您对本网站的支持！
　　回复时间：2012-12-31 10:28:26
　　回复人：广东省国家税务局12366咨询员
　　国税函[2009]3号：准确把握职工福利费扣除范围<李多云>
　　国家税务总局《关于企业工资薪金及职工福利费扣除问题的通知》（国税函[2009]3号）对《企业所得税法实施条例》第四十条规定的企业职工福利费包含的内容，从三个方面分别作了详细的说明，即《企业所得税法实施条例》第四十条规定的企业职工福利费，包括以下内容：
　　（一）尚未实行分离办社会职能的企业，其内设福利部门所发生的设备、设施和人员费用，包括职工食堂、职工浴室、理发室、医务所、托儿所、疗养院等集体福利部门的设备、设施及维修保养费用和福利部门工作人员的工资薪金、社会保险费、住房公积金、劳务费等。
　　?（二）为职工卫生保健、生活、住房、交通等所发放的各项补贴和非货币性福利，包括企业向职工发放的因公外地就医费用、未实行医疗统筹企业职工医疗费用、职工供养直系亲属医疗补贴、供暖费补贴、职工防暑降温费、职工困难补贴、救济费、职工食堂经费补贴、职工交通补贴等。
　　?（三）按照其他规定发生的其他职工福利费，包括丧葬补助费、抚恤费、安家费、探亲假路费等。
　　但是，财政部《关于企业加强职工福利费财务管理的通知》（财企[2009]242号）规定，企业职工福利费是指企业为职工提供的除职工工资、奖金、津贴、纳入工资总额管理的补贴、职工教育经费、社会保险费和补充养老保险费（年金）、补充医疗保险费及住房公积金以外的福利待遇支出。该文件还详细列举了发放给职工或为职工支付的应该作为职工福利费核算和管理的各项现金补贴和非货币性集体福利。如，该文件规定：“企业为职工提供的交通、住房、通信待遇，已经实行货币化改革的，按月按标准发放或支付的住房补贴、交通补贴或者车改补贴、通信补贴，应当纳入职工工资总额，不再纳入职工福利费管理；尚未实行货币化改革的，企业发生的相关支出作为职工福利费管理，但根据国家有关企业住房制度改革政策的统一规定，不得再为职工购建住房。企业给职工发放的节日补助、未统一供餐而按月发放的午餐费补贴，应当纳入工资总额管理。”由此可见，税法与会计制度对职工福利费范围的界定存在差异。
　　今后，企业在进行职工福利费扣除的税务处理时，只要是实际发生的符合国税函[2009]3号文件规定范围而且不超过工资、薪金总额14%的职工福利费，最好直接列作职工福利费支出，用足税收政策。
　　必须指出的是，国税函[2009]3号文件第三条对界定的职工福利费的内容究竟是全列举还是非全列举尚未明确。如果是全列举，则该文件没有列举的即使从情理上分析可以作为职工福利费支出的内容，或者按照会计准则或会计制度规定应该作为职工福利费的支出，都不能作为职工福利费在税前扣除（即使企业列支的职工福利费没有超过工资、薪金总额14％的标准），如国税函[2009]3号文件没有列举的，许多企业都存在的逢年过节发放给职工的各种货币性福利和非货币性福利，或者平时以各种名目为职工集体提供的衣、食、住、行、玩乐、健康等各方面的福利待遇。如果是非全列举，则没有列举的，其他从情理上分析应该作为职工福利费的支出，如上述逢年过节发放给职工的各种福利和以各种名目为职工提供的各方面待遇等，就可以税前扣除。因此，对于上述扣除范围问题，还有待税务部门进一步明确。在没有明确之前，笔者认为，企业在税务处理时，应按国税函[2009]3号文件规定的列支范围和标准列支职工福利费。
　　此外，需要提醒的是，对于国税函[2009]3号文件已经明确属于职工福利费范围的支出，在进行税务处理时，必须列入职工福利费范畴，而不应再按照会计处理方法或以往的习惯方法列入其他范围。如对国税函[2009]3号文件已经明确规定的供暖费补贴、职工防暑降温费等，即使企业已经按照会计准则或会计制度的规定直接计入了“生产成本”或“管理费用”等科目，在汇算清缴时，也应该按照税法规定，调整到职工福利费中列支，并不得超过工资、薪金总额14%的标准，如果超过标准，超过部分不得在税前扣除。

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